SouthViews No. 247, 29 May 2023
UN Model Tax Convention Article 26: Inequitable Exchange of Information Regime – Questionable Efficacy in Asymmetrical Bilateral Settings
By Muhammad Ashfaq Ahmed
The United Nations Model Tax Convention between Developed and Developing Countries (UN MTC) Article 26 charts out an exchange of information (EOI) regime “between developed and developing countries,” feigning that it is more favorable to the latter set of nations. Contrarily, the Organisation for Economic Cooperation and Development (OECD) MTC Article 26 is professedly geared to protect and promote interests of OECD members – “the club of the rich.” Even a cursory comparative look at the two MTCs intriguingly reveals lack of dissimilarities, and irresistibly leads to the conclusion that materially both provisions are identical. The situation gives rise to a paradox whereby developing countries that are completely at different levels of development have broken governance structures, convoluted fiscal and criminal justice systems and struggling tax administrations, have been yoked into a multilayered EOI regime, which stemmed from an intra-OECD statecraft imperative and is pre-dominantly beneficial to developed countries. The new normal contributes towards enhancement and deepening of the embedded inequities in the neocolonial economic order. The paper seminally dissects the strains generated by absence of dissimilarities between the two MTCs vis-à-vis Article 26, and posits that, in fact, this fundamentally being a developed country project, developing countries have been exploited as ‘beasts of burden’ merely to promote economic interests of dominant partners in the relationship, and by doing so, sheds light on and galvanizes the unjustness latent in the international taxes system – an inherently unequal and lopsided affair. It also delves deeper into an axiological normative evaluation of the extant EOI regime, and finding it untenable, urges a larger paradigm shift. In fact, the UN’s meek convergence with the OECD on EOI regime, ditching developing countries and leaving them to fend for themselves in this critical area of international taxation, is the scarlet thread of the paper.
L’article 26 du Modèle des nations unies concernant les doubles impositions entre pays développés et pays en développement établit un système d’échange de renseignements « entre pays développés et pays en développement », qui feint d’être plus favorable à ces derniers. À l’inverse, l’article 26 du Modèle de Convention fiscal de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) se fixe expressément pour objectif de protéger et promouvoir les intérêts du « club des riches » que sont les membres de l’OCDE. Or, un examen comparatif superficiel des deux conventions fiscales révèle de manière intéressante l’absence de dissemblances et conduit immanquablement à la conclusion que les deux dispositions sont, en substance, identiques. Il en résulte un paradoxe: des pays en développement qui se situent à des niveaux de développement totalement différents et dont les structures de gouvernance, les systèmes fiscaux et de justice pénale et les administrations fiscales sont malmenés et confrontés à de grandes difficultés, se voient imposer un système d’échange de renseignements à plusieurs niveaux, en raison de manœuvres politiques au sein de l’OCDE, qui profite en priorité aux pays développés et contribue à renforcer et exacerber les inégalités ancrées dans le système économique mondial néocolonial. Le présent document examine de manière approfondie les tensions générées par l’absence de différences entre les deux modèles de convention fiscale s’agissant de l’article 26. Il postule qu’en réalité, ce projet étant fondamentalement un projet conçu par les pays développés, les pays en développement ont été traités comme des « faire-valoir » dans le seul but de promouvoir les intérêts économiques des pays dominants. Il pointe l’iniquité du système fiscal international, qui est fondamentalement inégal et déséquilibré. Il étudie également plus en détail le mécanisme actuel d’échange des renseignements et, le jugeant insoutenable, préconise un changement total de paradigme. En résumé, la convergence observée entre le modèle proposé par les Nations unies et celui de l’OCDE concernant le mécanisme d’échange des renseignement, qui abandonne les pays en développement à leur sort dans ce domaine critique de la fiscalité internationale, constitue le fil conducteur de l’article.
En el artículo 26 de la Convención modelo de las Naciones Unidas sobre la doble tributación entre países desarrollados y países en desarrollo se establece un régimen de intercambio de información “entre países desarrollados y países en desarrollo”, que finge ser más favorable para el segundo grupo de naciones. Por el contrario, el artículo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) supuestamente está orientado a proteger y promover los intereses de los miembros de la OCDE, “el club de los ricos”. Incluso un rápido ejercicio comparativo de la Convención y el Modelo de Convenio revela una enigmática falta de desemejanza, y lleva irresistiblemente a la conclusión de que ambas disposiciones son materialmente idénticas. La situación plantea una paradoja por la que los países en desarrollo que se encuentran en niveles de desarrollo completamente distintos han roto estructuras de gobernanza y complicado sistemas de justicia fiscal y penal y administraciones tributarias en apuros, y han quedado bajo el yugo de un régimen de intercambio de información multidimensional, que proviene de un imperativo del arte de gobernar interno de la OCDE y es beneficioso principalmente para los países desarrollados. La nueva normalidad contribuye a aumentar e intensificar las desigualdades integradas en el orden económico neocolonial. Este artículo disecciona trascendentalmente las presiones generadas por la ausencia de desemejanzas entre la Convención y el Modelo de Convenio con relación al artículo 26, y plantea que, en realidad, siendo este fundamentalmente un proyecto de un país desarrollado, los países en desarrollo han sido utilizados como “bestias de carga” meramente para promover los intereses económicos de los socios dominantes de la relación; al hacerlo, aclara la injusticia latente en el sistema fiscal internacional, un asunto inherentemente desigual y desequilibrado, e incita a tomar medidas al respecto. Asimismo, indaga más a fondo en una evaluación normativa axiológica del régimen de intercambio de información vigente, y al encontrarlo insostenible, insta a un cambio de paradigma más amplio. De hecho, la dócil convergencia de las Naciones Unidas con la OCDE con respecto al régimen de intercambio de información, que abandona a los países en desarrollo y los deja valiéndose por sí mismos en este aspecto fundamental de la tributación internacional, es el hilo conductor del artículo.
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Exchange of Information (EOI), Global Tax, Global Taxation, International Tax, International Tax Cooperation, International Tax Reform, International Taxation, Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), Tax, Tax Cooperation, Tax Law, Tax Policy, Tax Reform, Taxation, UN Model Tax Convention, UN MTC Article 26
