SouthViews No. 305, 23 February 2026

Taxation of digital services – A Domestic Law Solution for Overcoming Tax Treaty Barriers

By Radhakishan Rawal

Tax treaty treatment of source taxation of cross-border services continues to be an unresolved issue even fifteen years after it was recognized as a major issue within the Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Project. While the Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) Inclusive Framework’s Amount A of Pillar One does not seem to be getting finalised, at the United Nations (UN) an Intergovernmental Negotiating Committee (INC) is working on a UN Framework Convention on International Tax Cooperation which will offer a solution to the issue. The success of the UN’s initiative will depend on how many developed countries sign the Framework Convention and relevant Protocols.

This article evaluates a Domestic Law Solution to the issue which was presented at the February 2026 session of INC at New York. As per this solution, the domestic law of the source country can define the term “profits of an enterprise” to exclude consideration for digital services and thus bypass treaty restrictions on source taxation. As a result of this, the source country will be able to levy tax on such income in terms of Article 21(3) of the tax treaties signed by it provided the wording of Article 21(3) is identical to that in the UN Model Tax Convention.

Le traitement fiscal des services transfrontaliers dans les conventions fiscales reste une question non résolue, même quinze ans après avoir été reconnue comme un enjeu central dans le projet sur l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices (BEPS). Bien que le Montant A du Pilier Un du Cadre inclusif de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) ne semble pas sur le point d’être finalisé, aux Nations Unies (ONU), un Comité intergouvernemental de négociation (CIN) travaille à l’élaboration d’une Convention-cadre des Nations Unies sur la coopération fiscale internationale qui offrira une solution à cette question. Le succès de l’initiative de l’ONU dépendra du nombre de pays développés qui signeront la Convention-cadre et les Protocoles pertinents.

Cet article évalue une solution de droit interne à cette question qui a été présentée lors de la session de février 2026 du CIN à New York. Selon cette proposition, la législation nationale de l’État de la source peut définir le terme « bénéfices d’une entreprise » de manière à exclure la contrepartie des services numériques et ainsi contourner les limitations conventionnelles à l’imposition à la source. En conséquence, l’État de la source pourra imposer ces revenus en vertu de l’article 21(3) des conventions fiscales qu’il a conclues, à condition que la rédaction de l’article 21(3) soit identique à celle du Modèle de Convention fiscale des Nations Unies.

El tratamiento fiscal de los servicios transfronterizos en los convenios fiscales sigue siendo una cuestión sin resolver, incluso quince años después de que se reconociera como un tema central en el proyecto sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS). Si bien el Importe A del Pilar Uno del Marco Inclusivo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) no parece estar próximo a finalizarse, en las Naciones Unidas (ONU) un Comité Intergubernamental de Negociación (CIN) está trabajando en una Convención Marco de las Naciones Unidas sobre Cooperación Tributaria Internacional que ofrecerá una solución a esta cuestión. El éxito de la iniciativa de la ONU dependerá del número de países desarrollados que firmen la Convención Marco y los protocolos pertinentes.

Este artículo evalúa una solución de derecho interno a esta problemática, presentada en la sesión de febrero de 2026 del CIN en Nueva York. Conforme a esta propuesta, la legislación nacional del país de la fuente puede definir el término “beneficios empresariales” para excluir la contraprestación por servicios digitales y eludir así las restricciones convencionales a la imposición en la fuente. Como resultado, el país de la fuente podrá gravar dichos ingresos en virtud del artículo 21(3) de los convenios fiscales que haya suscrito, siempre que la redacción del artículo 21(3) sea idéntica a la del Modelo de Convenio Tributario de la ONU.

跨境服务来源地征税的税收协定处理问题，在被认定为税基侵蚀与利润转移（BEPS）项目中的重大议题十五年后，至今仍未得到解决。尽管经济合作与发展组织（OECD）包容性框架的”第一支柱金额A” 条款似乎尚未最终敲定，但联合国政府间谈判委员会（INC）正在制定《联合国国际税务合作框架公约》，该公约将为解决这一问题提供方案。联合国倡议的成败取决于签署《框架公约》及相关议定书的发达国家数量。

本文评估了2026年2月政府间谈判委员会在纽约会议提出的国内法解决方案。该方案提出：来源国可通过国内法对“企业利润”进行定义，将数字服务对价排除在外，从而规避税收协定对来源地征税的限制。据此，只要来源国签署的税收协定第21条第3款措辞与《联合国示范税收协定》一致，该国即可依据该条款对相关收入征税。

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