SC & IHEID Report, October 2023

Taxation of the Digital Economy 

by Adnan Sose, Nicolás Tascon and Anders Viemose

As globalisation has pushed through complex inter-State trade in goods and services, in parallel there is a growing complexity in determining the taxation of Multinational Enterprises (MNEs) in an increasingly digitalized economy. This report reviews existing bilateral tax treaties between South Centre’s Member States and States where most digitalised MNEs are headquartered, using a threshold of EUR 750 million in annual turnover to limit the number of in-scope MNEs in the study. This analysis produced primary data on South Centre Member States’ source taxing rights scores and the implications of this on tax treaty negotiations to enable effective taxation in the digital economy through the inclusion of the United Nations (UN) solution for digital taxation, Article 12B of the UN Model Tax Convention. Further, the study sought to identify ‘weak’ tax treaties with low source taxing rights which merited a comprehensive renegotiation beyond the inclusion of Article 12B. Furthermore, the reports examined the treatment of “Computer Software” in the tax treaties under study, and concluded with recommendations going forward.

Alors que la mondialisation a favorisé l’émergence d’un système commercial multilatéral complexe en matière de biens et de services, la détermination de l’imposition des entreprises multinationales dans une économie de plus en plus numérisée n’est pas sans poser de difficultés. Le présent rapport propose une analyse des conventions fiscales bilatérales existantes entre les États membres de l’organisation du Centre Sud et les États où la plupart des entreprises multinationales proposant des services numériques ont leur siège, un seuil de 750 millions d’euros de chiffre d’affaires annuel ayant été retenu pour limiter le nombre d’entreprises multinationales entrant dans le champ de l’étude. Le rapport présente les données recueillies concernant les États membres du Centre Sud en matière de droits d’imposition à la source et les conséquences qui en résulte s’agissant des négociations sur les conventions fiscales, dont l’objectif est de permettre une imposition efficace des revenus des services numériques par l’inclusion de l’article 12B du modèle de convention fiscale des Nations Unies. Il dresse par ailleurs la liste des conventions fiscales prévoyant de faibles droits d’imposition à la source pour lesquelles une renégociation complète, et non pas seulement l’inclusion de l’article 12B, est nécessaire. Il examine enfin le statut des « logiciels informatiques » dans les conventions fiscales étudiées et formule, en conclusion, des recommandations pour l’avenir.

La globalización ha obligado a aceptar el complejo comercio interestatal de bienes y servicios, y en paralelo crece la complejidad a la hora de determinar la fiscalidad de las empresas multinacionales en una economía cada vez más digitalizada. En este informe se examinan los acuerdos fiscales bilaterales existentes entre los Estados miembros del South Centre y los Estados donde tienen sede las multinacionales más digitalizadas, y se ha puesto un umbral de 750 millones de euros en la facturación anual para limitar el número de multinacionales objeto de estudio. Este análisis ha producido datos primarios sobre las puntuaciones de los derechos de imposición en la fuente de los Estados miembros del South Centre y las consecuencias que esto tiene en las negociaciones de los acuerdos fiscales para permitir una tributación efectiva de la economía digital a través de la inclusión de la solución de las Naciones Unidas destinada a la fiscalidad digital, el artículo 12B del Modelo de Convenio Tributario de las Naciones Unidas. Asimismo, el estudio pretendía identificar acuerdos fiscales “débiles” con pocos derechos de imposición en la fuente que merecían una amplia renegociación más allá de incluir el artículo 12B. En el informe se examinan igualmente el trato de los “programas de software” en los acuerdos fiscales objeto de estudio, para concluir con recomendaciones de cara al futuro.

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